أخبار

الأصول المشفرة: تمثل فئة الأصول الناشئة


جعل نمو الأصول المشفرة من الصعب للغاية على المنظمين في جميع أنحاء العالم توحيد وإصدار إرشادات موثوقة. هيئات وضع معايير المحاسبة المهنية ، بما في ذلك FASB و IASB ، ليست استثناء بالتأكيد. يزداد الطلب بالفعل على المحاسبين الذين لديهم معرفة عميقة بالأصول المشفرة وتكنولوجيا blockchain ، حيث يلزم فهم معقد لكل من التكنولوجيا والمعايير المحاسبية لتوفير التوجيه المناسب.

ما بدأ مع Bitcoin في عام 2009 نما إلى عدد قليل من العملات المشفرة بقيمة سوقية مجمعة تبلغ حوالي 1 مليار دولار في عام 2013 ؛ تضخم هذا إلى قطاع 800 مليار دولار بحلول الربع الأخير من عام 2017 ، تلاه انهيار كبير في عام 2018. تم استثمار أكثر من 3.2 مليار دولار في الشركات الناشئة المشفرة من خلال عروض العملات الأولية (ICO) في عام 2017 ، وتتعامل Bitcoin وحدها بمليارات الدولارات كل يوم . حتى كتابة هذه السطور ، يوجد أكثر من 2000 مجموعة مختلفة من الأصول المشفرة ، وبينما تمثل Bitcoin غالبية القيمة السوقية الإجمالية ، هناك أيضًا العديد من مجموعات العملات المشفرة الأخرى التي لا تسعى إلى العمل بشكل أساسي كشكل من أشكال الدفع.

مع تطور المشهد الاقتصادي والتنظيمي العالمي ، ظهرت فئات جديدة من الأصول المشفرة. من الناحية التاريخية ، تمت الإشارة إلى جميع الأصول المشفرة بالعملات المشفرة ، والتي يمكن أن تكون مضللة ، حيث لا تسعى جميعها إلى العمل كشكل من أشكال الدفع. يتم نشر العديد من أطر التصنيف ، وتشمل بعض الفئات الأخرى الأكثر شيوعًا الرموز المميزة للمرافق ، والتي تهدف إلى توفير الوصول إلى تطبيق أو خدمة عن طريق البنية التحتية القائمة على blockchain ؛ الرموز المدعومة بالأمن أو الأصول ، والتي تعمل مثل الأسهم والسندات والأوراق المالية التقليدية الأخرى ؛ و cryptocollectibles ، وهي فريدة من نوعها ومحدودة من حيث الكمية.

فئة الأصول الناشئة هذه لا تتناسب بشكل جيد مع البيئة التنظيمية الحالية. قضت مصلحة الضرائب الأمريكية في عام 2014 بفرض ضريبة على Bitcoin كممتلكات في الولايات المتحدة ، مما يحد فعليًا من غرضها المقصود وهو الدفع مقابل السلع والخدمات. بالإضافة إلى ذلك ، غادرت العشرات من الشركات الناشئة المشفرة الولايات المتحدة بسبب التنظيم مثل BitLicense في نيويورك. إلى جانب هيئة الأوراق المالية والبورصات الأمريكية ومصلحة الضرائب الأمريكية ، هناك عدد كبير من الجهات التنظيمية الأخرى التي لها وزنها ، بما في ذلك لجنة تداول السلع الآجلة في الولايات المتحدة (CFTC) ، وشبكة إنفاذ الجرائم المالية (FinCEN) ، وهيئة تنظيم الصناعة المالية (FINRA).

حتى الآن ، لم يتم إصدار إرشادات محددة للعملات المشفرة بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً أو المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. كيف تحاسب الشركات الأصول المشفرة ، وهل المعايير المحاسبية الحالية كافية ومناسبة لتطبيقها على فئة الأصول الناشئة الجديدة هذه؟ من المهم أن ندرك أن مصطلح “الأصول المشفرة” واسع ، واعتمادًا على العملة أو الرمز المميز الذي يتم تقييمه ، يمكن أن يختلف بشكل كبير في الشروط والأحكام المرتبطة. بالإضافة إلى ذلك ، قد تتطور الشروط والأحكام وبالتالي يجب إعادة تقييمها للمعالجة المحاسبية المناسبة. تشمل الاعتبارات الأخرى الغرض من المالك ونموذج الأعمال الخاص بالكيان المعني. يقتصر نطاق هذه المقالة على العملات المشفرة أو العملات المعدنية التي تعمل كوسيلة للدفع ، مثل Bitcoin و ZCash و Litecoin.

استيفاء تعريف الأصل

من المهم النظر فيما إذا كانت العملات المشفرة تلبي في الواقع التعريف ومعايير التعرف على الأصل. بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة ، يتم الاعتراف بالعنصر الذي يلبي تعريف الأصل عندما يمكن قياس تكلفته أو قيمته بشكل موثوق. لاحظ أن احتمال أي منفعة اقتصادية مستقبلية مرتبطة بالعنصر ليس شرطًا للاعتراف بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة. بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، فإن الأصل هو “مورد تتحكم فيه المنشأة نتيجة لأحداث سابقة ومن المتوقع أن تتدفق منه منافع اقتصادية مستقبلية إلى الكيان”.

يتم الاعتراف بالبند الذي يفي بتعريف الأصل عندما يكون من المحتمل أن تتدفق أي منفعة اقتصادية مستقبلية مرتبطة بهذا البند إلى المنشأة ويمكن قياس تكلفة أو قيمة البند بموثوقية. يتم تعريف “محتمل” بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على أنه “أكثر احتمالاً من عدمه” ، أي احتمال أكبر من 50٪. بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة ، يُعرَّف “المحتمل” على أنه “محتمل” ، ولم يتم تحديد حد النسبة المئوية. ستحتاج الكيانات إلى تقييم ما إذا كانت العملة المشفرة تفي بهذه المعايير وتحديد ما إذا كانت حالة عدم اليقين بشأن منافعها الاقتصادية المستقبلية ليست متقلبة بدرجة كافية بحيث لا تمثل أحد الأصول.

النقد أو ما في حكمه

إذا تم تحديد أنه تم استيفاء تعريف ومعايير الاعتراف للأصل ، فإن السؤال التالي هو سؤال يتعلق بالتصنيف. هل الأصل نقدي أم مكافئ نقدي؟ التقلب الكبير في العملات المشفرة ، إلى جانب حقيقة أنها لا تعتبر مناقصة قانونية (لأنها غير مدعومة من قبل الحكومة ولا مقبولة على نطاق واسع كوسيلة للتبادل) من شأنها أن تمنع أصحابها من القدرة على “التحويل إلى مبلغ نقدي معروف” . ” وبالتالي ، لا يمكن تصنيف العملات المشفرة على أنها نقدية أو معادلات نقدية بموجب مبادئ المحاسبة الأمريكية المقبولة عموما أو المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

أدوات مالية

كما هو محدد بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) والمعايير المحاسبية المقبولة عموماً (US GAAP) ، قد تبدو الأدوات المالية بمثابة تصنيف طبيعي للعملات المشفرة ، مما يسمح بالقياس بالقيمة العادلة وتسجيل التغيرات في القيمة العادلة في الأرباح والخسائر. ومع ذلك ، لا توفر العملات المشفرة عمومًا لحاملها حقًا تعاقديًا لتلقي أو تبادل النقد أو الأداة المالية ، وبالتالي فهي ليست أصولًا مالية. ومع ذلك ، يمكن اعتبار بعض العقود الآجلة للعملات المشفرة (عقود شراء أو بيع العملات المشفرة في المستقبل) التي يتم تسويتها نقدًا مشتقات ويتم احتسابها كأدوات مالية. بالإضافة إلى ذلك ، قد تكون هناك ظروف يحتفظ بموجبها الكيان بالعملة المشفرة كاستثمار يندرج ضمن نطاق “حالة شركة الاستثمار” بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة ، والتي من شأنها أن تؤدي إلى محاسبة مثل هذا الاستثمار ، مبدئيًا وبعد ذلك ، بالقيمة العادلة.

جرد

غالبًا ما يتم تعدين أو شراء العملات المشفرة بقصد إعادة بيعها ، وبالتالي يمكن القول بأنها تلبي على الأقل جزءًا من تعريف المخزون بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. نظرًا لأن العملات المشفرة ليست ملموسة بطبيعتها ، فإنها لا تستطيع تلبية تعريف المخزون بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة. نظرًا لأن المخزون بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لا يلزم أن يكون ملموسًا ، يمكن إثبات أن العملات المشفرة قد تفي بهذا التعريف ؛ ومع ذلك ، قد لا يكون حجم التداول كافياً للتأهل “للاحتفاظ به في سياق الأعمال العادية”.

إذا تم اختيار معيار المخزون لحساب العملة المشفرة ، فسيلزم الاحتفاظ بالعملة بسعر أقل من التكلفة وصافي القيمة الممكن تحقيقها بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) والمعايير المحاسبية المقبولة عموماً في الولايات المتحدة (GAAP). من الإنصاف القول إن المحاسبة عن العملة المشفرة وفقًا لمعايير القياس المذكورة أعلاه في السوق المتقلبة الحالية لن توفر معلومات مفيدة لمستخدمي البيانات المالية. قد يكون أحد الاستثناءات هو سماسرة السلع الذين يشترون أو يبيعون العملات المشفرة في سياق الأعمال العادية. سيسمح ذلك بقياس العملات المشفرة بالقيمة العادلة ، ناقصًا تكاليف البيع ، مع الاعتراف بالتغييرات في الربح والخسارة.

الأصول غير الملموسة

كونها رقمية بحتة بطبيعتها ، قد تفي العملات المشفرة بتعريف “الأصول غير الملموسة” بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. تتمتع العملات المشفرة مثل Bitcoin عمومًا بأعمار إنتاجية غير محددة مع عدم وجود تاريخ انتهاء صلاحية أو حد على الفترة التي يمكن فيها استبدالها بالنقد أو البضائع أو الخدمات. بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة ، يتم قياس الأصول غير الملموسة غير المحددة العمر مبدئيًا بالتكلفة وتحتاج إلى اختبار انخفاض القيمة سنويًا. يمكن اعتبار الانخفاض عن التكلفة كما هو مذكور في بورصة العملات المشفرة حدثًا يشير إلى انخفاض القيمة. تسمح المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بالمحاسبة عن الأصول غير الملموسة إما بالتكلفة أو بإعادة التقييم “بالقيمة العادلة في تاريخ إعادة التقييم ناقصًا أي خسائر متراكمة لاحقة لانخفاض القيمة”. لا يمكن تطبيق نموذج إعادة التقييم إلا إذا كان من الممكن تحديد القيمة العادلة بالرجوع إلى سوق نشط ، يعرف بأنه “سوق تتم فيه معاملات الأصل أو الالتزام بتكرار وحجم كافيين لتوفير معلومات التسعير على أساس مستمر. “

ماذا بعد

قد تستوفي العملات المشفرة تعريف الأصول غير الملموسة ، مع وجود ظروف محتملة للمحاسبة الخاصة بالمخزون أو الاستثمار من قبل شركة استثمار. ومع ذلك ، تمت كتابة المعايير المحاسبية ذات الصلة قبل ولادة blockchain والأصول المشفرة ، وبالتالي لا توفر تركيبتها الاقتصادية الفريدة. لذلك يجب النظر بعناية في الحقائق والظروف الخاصة بكل حالة من حالات الأصول المشفرة بعد التشاور مع المستشارين الذين يفهمون تعقيداتهم. يطلب المؤلف من FASB و IASB تقديم إرشادات موثوقة تتناول على وجه التحديد متطلبات الاعتراف والقياس والعرض والإفصاح لفئة الأصول الديناميكية الجديدة هذه.

أندريه ستيرلي هو مدير تدقيق أول وقائد مجموعة الأصول الرقمية في Mazars USA LLP ، نيويورك ، نيويورك. يشارك بانتظام أفكاره حول blockchain والأصول الرقمية على LinkedIn.



اترك تعليقاً

لن يتم نشر عنوان بريدك الإلكتروني. الحقول الإلزامية مشار إليها بـ *

زر الذهاب إلى الأعلى